Продажа доли в ООО другому физическому лицу

Comments

• Вопрос
  Каков порядок определения стоимости уставного капитала в ООО? Может ли физическое лицо продать эту долю уставного капитала в 42 млн рублей за 10 млн рублей? Какие налоговые последствия возникают у физического лица при продаже уставного капитала с убытком при представлении декларации 3-НДФЛ? Уменьшает ли убыток от продажи уставного капитала доход от других операций (например, прибыль от продажи ЦБ)?
  
  
  Ответ
  Налоговым кодексом РФ не предусмотрен специальный порядок исчисления рыночной стоимости доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью для целей исчисления НДФЛ. Стоимость доли в уставном капитале стороны вправе определить по договоренности.
  В связи с изложенным предполагается, что, пока не доказано обратное, цена сделки по отчуждению доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью соответствует рыночным ценам.
  В то же время следует учитывать, что налоговый орган вправе проверять правильность применения цен по сделкам в случаях, указанных в п. 2 ст. 40 НК РФ, в частности при наличии взаимозависимости сторон.
  Минфин России в отношении обществ с ограниченной ответственностью рекомендует в целях исчисления рыночной стоимости доли применять Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденный Приказом Минфина России от 29.01.2003 N 10Н и ФКЦБ России N 03-6/пз.
  В соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ доля в уставном капитале организации является имущественным правом. В соответствии с п. 17.2 ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения доходы физических лиц, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций. Освобождение применяется только в случае, если реализуемые доли до продажи принадлежали налогоплательщику более пяти лет.
  На основании п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи имущественных прав, обязаны представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом общая сумма налога на доходы, подлежащая уплате (доплате) по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиком самостоятельно при представлении налоговой декларации. Такую позицию высказал Минфин РФ в письме от 27.10.2011 N 03-04-06/4-288.
  В отношении доходов от реализации долей участия в уставном капитале организаций ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка 13% для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, - 30%).
  В п. 3 ст. 210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных, в частности, на сумму имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220 НК РФ.
  При продаже доли в уставном капитале организации физическое лицо не вправе воспользоваться вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Это объясняется тем, что доля в уставном капитале ООО является имущественным правом, а не имуществом (п. 2 ст. 38 НК РФ).
  Вместе с тем продавец доли в уставном капитале ООО (физическое лицо) вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).
  Лист Д (пункт 4) Декларации по форме 3-НДФЛ заполняется налогоплательщиками - налоговыми резидентами Российской Федерации, получившими доходы от продажи доли в уставном капитале организации в соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ.
  Лист 3 формы Декларации используется для расчета налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.
  В Разделе 1 формы Декларации налогоплательщик производит расчет общей суммы дохода, подлежащей налогообложению, налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, по доходам, облагаемым по ставке 13%.
  В связи с тем, что доходы от продажи доли в уставном капитале и операциям с ценными бумагами облагаются по одинаковой ставке (13 %), результаты расчета налога на доходы суммируются в Разделе 1 Декларации.
  
  
  Артемьева Т.А.
  Генеральный директор
  ЗАО "Аудиторская фирма "Линкей"
• Я правильно понял, что данная рекомендация нотариуса связана с тем, что в случае продажи за номинал налоговики не смогут придраться к несоответствию сделки рыночным ценам?